發(fā)布時間：2024-07-17 熱度：438
?2024年是分稅制改革30周年?；仡欉@段歷史，從農業(yè)稅、房地產稅改革當中我們可以對國家治理、跨周期調節(jié)、系統(tǒng)思維等有更為深刻的認識；分析現(xiàn)實，我們也深感30年后我國財稅體制運作的發(fā)展理念、價格走勢、進出口等環(huán)境都發(fā)生了很大變化；展望未來，在新一輪財稅體制改革當中，迫切需要在數(shù)字化、綠色化、服務化等方面著力，以緊跟中國式現(xiàn)代化的前進步伐，不斷推進現(xiàn)代財政制度建設。
2023年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出，要謀劃新一輪財稅體制改革。2024年正值分稅制改革30周年，回顧過往，至少有以下四點值得深思，這對于我國從更廣的歷史縱深來推進新一輪財稅體制改革無疑也大有裨益。與過去單純的“以經(jīng)濟建設為中心”不同，進入新時代，我們更加強調貫徹“五位一體”的發(fā)展理念。財政收入增速降低的同時，財政支出范圍在不斷拓展、支出“易上難下”的黏性在增加，財政收支之間的矛盾使得財政“過緊日子”的壓力不斷加大。財政收入增速下降，至少有以下幾方面的因素不容忽視。一是經(jīng)濟整體增速的回落使得財政收入增速下降在所難免，再加上大規(guī)模減稅降費政策的不斷深化，即財政要通過減收增支來“穩(wěn)增長”，這就使得財政收入的增長難度明顯加大。例如，《關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第12號）明確，自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。受到這種稅收優(yōu)惠及多方面因素的影響，2023年，我國個人所得稅稅收收入下降1%。由1994年至2023年稅收收入占GDP比重的走勢圖可以看出，稅收收入大體上呈現(xiàn)出“先揚后抑”的走勢，1996年*低，只有9.62%;2012年*高，達到18.68%;2023年又回落到14.37%。二是價格走勢。1994年我國CPI一度高達124%，此后不斷回落，近年來持續(xù)穩(wěn)定在103%以內。眾所周知，我國目前增值稅、消費稅等主體稅種均為從價稅，個人所得稅在超額累進稅率制度下納稅人名義收入變化的“檔次爬升”（bracket creep）效應也十分突出，價格走勢對稅收收入“助漲助跌”的影響不容忽視。也就是說，隨著近年來我國物價指數(shù)的不斷走低，經(jīng)濟走勢、稅收收入“更實”了，但是走勢顯然也開始明值出現(xiàn)過波動，但總體上是不斷走高的。這一趨勢在2021年達到頂峰之后出現(xiàn)了明顯的調整。令顯趨緩。三是土地財政走勢。盡管2012年、2015年我國土地出讓金收入的數(shù)值出現(xiàn)過波動，但總體上是不斷走高的。這一趨勢在2021年達到頂峰之后出現(xiàn)了明顯的調整。令人可喜的是，2024年1—2月，我國國有土地使用權出讓收入與上年持平；與此同時，土地和房地產相關稅收無一例外都出現(xiàn)了增長，其中契稅933億元，同比增長6.6%；房產稅678億元，同比增長21.5%；城鎮(zhèn)土地使用稅329億元，同比增長10.9%；土地增值稅1126億元，同比增長7.2%；耕地占用稅227億元，同比增長33.2%1。這意味著我國土地市場的調整可能初見成效，新的房地產開發(fā)模式正在逐步形成。四是從拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”的情況來看，1994年基本是“三分天下”均衡用力；而到了2023年，消費支出對經(jīng)濟增長的貢獻率超過了80%，投資貢獻率邊際遞減，降到了28%左右，凈出口對經(jīng)濟增長的貢獻更是變成了負值。從進出口對稅收的影響來看，進口征稅和出口退稅“二者相抵”，其對稅收增長的貢獻總體上是趨于減弱的。2003年，黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中指出:“實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費。”但是，考慮到房地產稅（即此前所稱的物業(yè)稅）的征收影響面廣、錯綜復雜，我國只是2011年起在上海和重慶兩地進行了向居民保有房產課稅的房產稅試點；2021年全國人大授權在部分地區(qū)開展房地產稅改革試點工作，但是由于此后房地產市場開始調整而一直未有實質性推進。21世紀以來，全國商品房平均銷售價格上漲超過3倍。筆者認為，當時可能是房地產稅推出*好的“時間窗口”。我國如果在2003年左右推出房地產稅，起征點設置在每平方米萬元以上，該標準各地可以因地制宜具體調整，那么既能給購房群體和房地產行業(yè)雙方以明確的預期，為房地產市場的“一度過熱”降溫，促進其理性回歸，又能在房地產市場從“黃金時代”演變?yōu)椤鞍足y時代”之后，為地方財政提供替代土地出讓金的更為穩(wěn)定的稅收收入。這種站在30年長周期視角下的“讓新稅種逐漸長大”的跨周期調節(jié)思路，對于我們謀劃新一輪稅制改革、防止“頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳”、建立系統(tǒng)治理思維都是至關重要的。也就是說，如果不能下好“先手棋”、打好“主動仗”，財政經(jīng)濟工作乃至國民經(jīng)濟整體就可能因此陷入被動。（四）從全面取消農業(yè)稅來看財稅問題對國家治理的重要性回顧1994年分稅制改革以來的歷程，2006年我國全面取消農業(yè)稅也是可圈可點的。從新中國成立初期的1950年，農業(yè)稅占全國財政收入的41%，到2004年農業(yè)稅下降為占全國財政收入不到1%。2004年，全國農業(yè)稅收入232億元，而到2005年，全國農業(yè)稅收入減少到15億元2,2006年全面廢止。盡管農業(yè)稅收入規(guī)模不大，但其上附加費包括“三提五統(tǒng)”等不盡規(guī)范，在征收過程中問題也很多。為此，國家廢除農業(yè)稅實際上是“釜底抽薪”。當然，此后，國家對縣級等基層財政開始了有針對性的轉移支付，為了促進農業(yè)發(fā)展也開始推行農機補貼、種糧直補等政策。由此可以看出收支聯(lián)動、央地互動之間的勾稽關系，其中“治理”含義之深邃，牽一發(fā)而動全身，時刻提醒我們，財稅問題不僅僅是財稅問題，更事關國家長治久安、社會公平正義。從推進中國式現(xiàn)代化這一戰(zhàn)略基點出發(fā)，適應我國社會經(jīng)濟服務化、綠色化和數(shù)字化的高階化發(fā)展趨勢，我國新一輪財稅體制改革需要貫徹以人民為中心的發(fā)展理念；堅持系統(tǒng)觀念，不斷促進稅收公平；加快綠色低碳進程，防止稅收作為經(jīng)濟發(fā)展的“晴雨表”落后半拍。（一）進一步深入貫徹以人民為中心的發(fā)展思想，要盡力而為不斷增進人民福祉筆者認為，需要在消費稅等稅種當中，借鑒國際經(jīng)驗，與時俱進，增加對含糖飲料等項目的課稅，積極應對老齡化。一方面，從我國“上醫(yī)治未病”的傳統(tǒng)健康理念出發(fā)，通過寓禁于征抑制消費者對含糖飲料的過度消費；另一方面，為應對老齡化籌集資金，收取健康生活引導與籌集老齡化支出的“雙重紅利”。很多時候，人們往往進行國際比較，但簡單地通過與國外財政投入比重的比較，來判斷我國的衛(wèi)生財政投入是否充足是片面的。雖然我國政府醫(yī)療衛(wèi)生支出占中國財政總支出的比重在10%左右，而美國等發(fā)達國家普遍達到了20%左右，但這并不意味著我國的財政投入就一定不足。事實上，關于衛(wèi)生的財政投入問題，和其他任何領域的財政投入類似，并非投入越多越好，也不是衛(wèi)生財政投入占財政總支出的比重越高越好。醫(yī)療衛(wèi)生的財政支出是一種消耗性支出，一些發(fā)達經(jīng)濟體在衛(wèi)生領域的財政投入較多，并不意味著衛(wèi)生系統(tǒng)就一定更有效率，或者能夠更好地滿足人民的需求。相反，有時候過多的投入反而可能導致資源配置的低效，甚至引發(fā)患者體驗差、負擔重、醫(yī)患關系緊張等一系列問題。因此，我們需要警惕陷入“投入錦標賽”的誤區(qū)，在推進新一輪財稅體制改革的進程中，避免民粹主義、福利主義的陷阱。（二）要堅持系統(tǒng)觀念，不斷推進稅收公平2016年，全面實施“營改增”改革以來，我國間接稅制已經(jīng)完成了從過去增值稅、營業(yè)稅、消費稅“三駕馬車”向增值稅、消費稅的進一步簡化。這一改革的一個重要出發(fā)點就是我國產業(yè)結構的不斷優(yōu)化升級。各國的發(fā)展歷程幾乎都經(jīng)歷了三次產業(yè)結構從“一二三”到“二三一”再到“三二一”的歷史性跨越。在我國第三產業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的主導產業(yè)，同時第二產業(yè)的加工制造業(yè)也在加速與服務業(yè)不斷深度融合，二者日益水乳交融、難分彼此的情況下，仍然按照過去對有形產品征收增值稅、無形服務征收營業(yè)稅無異于“緣木求魚”，為此，我國推進了“營改增”改革。但是這項改革完成之后，我國過去營業(yè)稅對娛樂業(yè)等進行特殊調節(jié)的機制也不存在了；更為重要的是，我國現(xiàn)行消費稅多數(shù)都是單環(huán)節(jié)征稅，這就使得小汽車等稅目寧可選擇在銷售環(huán)節(jié)“虧損賣車”，從而導致消費稅的稅基大量向后續(xù)的保養(yǎng)等環(huán)節(jié)轉移和流失。類似的，如果我國消費稅現(xiàn)行征稅的游艇及未來可能征稅的私人飛機等高檔消費品選擇成立俱樂部、甚至在國外注冊，還僅僅瞄準商品課稅就可能“竹籃打水一場空”。為此，需要我們在新一輪稅制改革當中，按照系統(tǒng)觀念設計，堅持實質重于形式的原則，推進消費稅由現(xiàn)在的“貨物稅”向“貨物服務稅”轉變，兼顧商品銷售與租賃等服務，以更好維護稅收公平，促進經(jīng)濟高質量發(fā)展。此外，中央經(jīng)濟工作要求，要落實好結構性減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展。1994年以來，我國增值稅主要是圍繞制造業(yè)設計和展開的。制造業(yè)的投入產出都有跡可循、可以說是“手中之鳥”，稅收調節(jié)是充分有效的。但是，服務業(yè)作為“林中之鳥”，管理難度更大，是我國現(xiàn)代化稅制必須要翻越的“坎兒”。面對服務業(yè)比重的趨勢性上升，通過消費稅向“貨物服務稅”拓展，是在深化新時代做好經(jīng)濟工作規(guī)律性認識基礎上的正確選擇。加強對于奢侈品等相關服務業(yè)的課稅，本身就可以看做是一種對科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的鼓勵和支持，可以在客觀上減輕后者的稅收負擔。（三）加快我國稅制綠色低碳進程，防止稅收作為經(jīng)濟發(fā)展“晴雨表”落后半拍隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅制亟待進行適應性優(yōu)化調整，加快綠色低碳進程。否則，稅制運行反映的數(shù)據(jù)和信息可能會失真。例如，2023年，我國國內消費稅同比下降3.5%，容易直觀上被認為我國消費不振。然而事實上，近年來我國消費稅的稅基已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。就小汽車來說，一是產銷規(guī)模創(chuàng)歷史新高。2023年全年新能源汽車產銷量分別達到958.7萬輛和949.5萬輛，同比分別增長35.8%和37.9%；我國新能源汽車產銷量占全球比重超過60%，連續(xù)9年位居世界**位；新能源汽車出口120.3萬輛，同比增長77.2%，均創(chuàng)歷史新高。二是滲透率穩(wěn)步提升。2023年全年國內新能源汽車銷量占全部汽車銷售量比重達31.6%，較2022年提升6個百分點；截至2023年底，我國新能源汽車保有量為2041萬輛，占汽車保有量比重為6.1%，較2022年底提升2個百分點。不難看出，近年來我國新能源汽車的發(fā)展異軍突起、方興未艾，其市場占有率迅速提升至三分之一左右。而汽車制造業(yè)占我國消費稅收入的10%左右；同時，新能源汽車市場占有率的提升，還直接替代了大量成品油的消費，而成品油消費稅占我國稅收收入的比重為35%左右。由此可見，盡管國內消費稅數(shù)據(jù)出現(xiàn)了負增長，但是難掩我國消費熱點層出不窮，特別是新能源汽車等消費異軍突起的火熱發(fā)展。為了鼓勵新能源汽車的推廣和使用，我國對新能源汽車給予了免征車輛購置稅、消費稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，扶上馬送一程。應該說，新能源汽車產業(yè)成功逆襲的背后，我國稅收政策的全力加持功不可沒。然而，在新一輪財稅體制改革的謀劃當中，應該適時將對新能源汽車等稅收政策的正?；貧w逐步提上議事日程，以為我國經(jīng)濟高質量發(fā)展貢獻層出不窮的新質生產力籌集稅源、積蓄財力。如前文所述，盡管對新能源汽車等給予了稅收優(yōu)惠，但是消費稅等稅種負擔的高速公路建設等財政支出依然存在，新能源汽車上路行駛造成的車輛損壞也同樣需要相關維護資金支持。為此，我國類似的稅收優(yōu)惠政策作為一種“稅式支出”，在對相關行業(yè)進行支持使其渡過“幼稚產業(yè)”時期之后，必須制定相應的“日落條款”，及時退出。循著這條綠色低碳發(fā)展的方向繼續(xù)分析，國家能源局的數(shù)據(jù)顯示，2023年，全國可再生能源新增裝機3.05億千瓦，占全國新增發(fā)電裝機的82.7%，占全球新增裝機的一半，超過世界其他國家的總和；全國可再生能源發(fā)電量近3萬億千瓦時，接近全社會用電量的1/3；全國主要可再生能源發(fā)電項目完成投資超過7697億元，約占全部電源工程投資的80%;2023年，風電機組等關鍵零部件的產量占到全球市場的70%以上，光伏多晶硅、硅片、電池片和組件產量占全球比重均超過80%。其中，水電4.2億千瓦（常規(guī)水電3.7億千瓦、抽水蓄能5004萬千瓦）、風電4.04億千瓦、光伏發(fā)電5.36億千瓦、生物質發(fā)電0.44億千瓦。與我國可再生能源蓬勃發(fā)展形成鮮明對比的是，2023年，我國資源稅收入同比下降9.4%，而我國現(xiàn)行資源稅的課稅對象主要集中在煤炭、石油、天然氣等傳統(tǒng)化石能源上。新舊能源結構“一半是海水一半是火焰”的發(fā)展態(tài)勢要求我國稅制盡快進行適應性優(yōu)化，以防止稅收作為經(jīng)濟發(fā)展“晴雨表”落后半拍。（四）適應數(shù)字化加速演變趨勢，推進我國稅制數(shù)字化變革2023年9月，習近平總書記主持召開新時代推動東北全面振興座談會時指出，“積極培育新能源、新材料、先進制造、電子信息等戰(zhàn)略性新興產業(yè)，積極培育未來產業(yè)，加快形成新質生產力，增強發(fā)展新動能?！边m應新質生產力發(fā)展的需求，我國迫切需要在數(shù)字化方面加快稅制變革。**，近年來我國現(xiàn)代化產業(yè)體系發(fā)展不斷加速，表現(xiàn)在我國資本市場上就是量化交易有增無減。機構投資者的算法大模型讓普通投資者望塵莫及。我國證券交易印花稅亟需精準捕捉這一發(fā)展動態(tài)，通過對量化炒作加征證券交易印花稅等“托賓稅”抑制投機、及時給過快運作的市場“摻沙子”，從而保障資本市場行穩(wěn)致遠，防止其“因快生險”，進一步引導資本市場牢牢守住為實體經(jīng)濟發(fā)展服務的底線。第二，隨著數(shù)據(jù)成為繼勞動力、土地、資本之后新的生產要素，大量平臺企業(yè)等已經(jīng)通過大數(shù)據(jù)模型獲利頗豐。而數(shù)據(jù)一方面具有公共產品的屬性，另一方面如果不通過稅收等財稅方式加以規(guī)范，很容易出現(xiàn)“大數(shù)據(jù)殺熟”等野蠻生長的現(xiàn)象，為此需要將其逐步納入資源稅等稅種的稅基。
